对子公司的投资

　　(一)初始计量

	同一控制下的控股合并	非同一控制下的控股合并
初始 投资成本	=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉	=支付价款或付出资产的公允价值（含税）+发生或承担负债的公允价值+发行权益性证券的公允价值
账务处理	借：长期股权投资 　贷：××负债（承担债务的账面价值） 　　　××资产（投出资产的账面价值） 　　　股本（发行股票的数量×每股面值） 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 【提示】资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。	付出资产公允价值与账面价值的差额的处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，其差额，计入资产处置损益。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，其差额计入投资收益（或留存收益）。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
审计、法律、评估等中介费用	发生时计入当期损益（管理费用）
发行权益工具支付的佣金、手续费	冲减资本公积（股本溢价） 资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
发行债券的佣金、手续费	计入债券的初始成本，应付债券——利息调整
合并支付的价款包含已宣告但尚未发放的股利	单独作为应收项目处理
或有对价	①判断是否确认，若需确认预计负债或资产的，不影响长期股权投资的账面价值 ②后续或有对价结算金额与估计值不一致的，差额调整资本公积，不影响当期损益。	①按或有对价的公允价值计入合并成本 ②购买日后12个月内取得进一步的证据表明购买日已经存在的状况的，可以调整合并成本（影响商誉） ③购买日后出现新的状况需要对原估计金额调整的，不能再调整合并成本

　　(二)后续计量

宣告发放现金股利	借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 　　贷：投资收益
宣告发放股票股利	投资方没有收取现金股利或者利润的选择权时，属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。
计提减值准备	借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备

 

　　长期股权投资的处置

通用分录	借：银行存款 　　贷：长期股权投资（所售股权的账面价值） 　　　　投资收益
权益法核算的特殊处理	借：其他综合收益（不能结转损益的除外） 　　贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积 　　贷：投资收益
	①采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，如处置后仍采用权益法核算的，在处置时按比例转入当期损益。 ②如处置后对有关投资终止采用权益法的，则原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额应全部结转。

 

　　暂时性差异

　　(一)资产的暂时性差异

　　资产的暂时性差异，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

应纳税 暂时性差异	资产：账面价值 > 计税基础		纳税调减，当期少交，未来多交所得税
	负债：账面价值 < 计税基础
可抵扣 暂时性差异	资产：账面价值 < 计税基础		纳税调增，当期多交，未来少交所得税
	负债：账面价值 > 计税基础
	特殊	超额广告费和业务宣传费
		可抵扣亏损