审计程序

　　审计程序有7个，其实施对象和内容分别是：

审计程序	对象	内容
询问	知情人员	以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
观察 （对象：人）	从事的活动或实施的程序	注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
检查 （对象：物）	记录和文件或实物资产	注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
函证	第三方（被询证者）	注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
重新计算	数据	注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
重新执行	程序或控制	注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
分析程序	数据	注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

 

　　函证

　　步骤：决策→内容→设计→实施→评价

　　(一)函证决策

　　(二)函证的内容

　　1.函证的对象

对象	要求
1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 （两个“应当”一个“且”）	注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.应收账款 （三个“应当”一个“或”）	除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序： （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当应当实施替代程序。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
3.函证的其他内容	函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。

　　2.函证程序实施的范围

　　如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，选取的样本应当足以代表总体，在根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如：

　　(1)金额较大的项目;

　　(2)账龄较长的项目;

　　(3)交易频繁但期末余额较小的项目;

　　(4)重大关联方交易;

　　(5)重大或异常的交易;

　　(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　3.函证的时间

　　(1)通常以资产负债表日为截止日

　　(2)如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日。

　　4.管理层要求不实施函证时的处理

　　当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。

　　(1)合理：应当实施替代审计程序;

　　(2)不合理，且被其阻扰而无法实施函证：

　　①应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响;

　　②分析管理层要求不实施函证的原因，在保持职业怀疑时并考虑：

　　(a)管理层是否是否诚信;

　　(b)是否可能存在重大的舞弊或错误;

　　(c)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
 

　　函证

　　(三)询证函的设计

　　1.积极与消极的函证方式

函证方式	含义	要求
积极的 函证方式	如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。	（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。 （2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者作出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
消极的 函证方式	注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。	对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　(四)实施【客观题，主观题】

　　实施前：对被询证者的名称、地址以及被函证信息等执行核对程序，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

　　实施中：注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。