函证

　　(五)评价

　　函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。在评价其可靠性时，需考虑以下情形：

　　1.积极式函证未收到回函时的处理

　　如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

　　2.评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素

　　在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

　　(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

　　(2)存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

　　3.评价函证的可靠性

　　在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：

　　(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;

　　(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;

　　(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。

　　4.对不符事项的处理

　　注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。某些不符事项并不表明存在错报。

　　5.实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施

　　在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险保持警觉。

　　(1)注册会计师需要关注的舞弊风险迹象;

　　(2)针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施。
 

　　分析程序

　　注册会计师实施分析程序的目的包括：

序号	实施阶段	目的	要求
（1）	风险评估程序	了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险	应当运用
（2）	实质性程序	减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险	可以选用
（3）	总体复核	确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致	应当运用

 

　　审计抽样的特征

序号	基本特征
（1）	对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（部分审计）；
（2）	所有抽样单元都有被选取的机会；（均有机会，并非相等）
（3）	可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（推断总体）。